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導言：隨著2019年1月1日稅務統一征收社保費用、新個稅法的實施，昭示了企業全面合規時代的到來，國家的大政方針儼然落地，作為企業如何打破舊的用工制度，從而在重構中獲得“活下去”的權利將變得至關重要。

上篇 陽略——把握“大政方針”不掉隊

（1）2014年，養老保險雙軌制并軌，4000萬機關事業單位人員養老保險并軌入居民養老保險——人多粥少，養老金大缺口已然形成。

（2）2018年，黨的第十九屆三中全會通過方案，明確為提高社會保險資金征管效率，將各項社保費用交由稅務部門統一征收。

（3）2018年，從新個稅法送審稿至通過頒布不足3個月，新個稅法匆匆定格的背后是大棒對準舊用工制度下不合法的避稅行為，同時也是全面合規時代到來的信號釋放。

案例：

（1）劉曉慶偷稅案

2002年4月，北京曉慶文化藝術有限責任公司被立案偵查，自1996年以來采取不列﹑少列收入﹑多列支出﹑虛假申報等手段偷逃巨額稅款。經查認定劉曉慶及其公司偷逃稅1458.3萬元，滯納金573.4萬元，鋃鐺入獄422天。

（2）范冰冰偷逃個稅、關聯企業少繳企業所得稅案

2018年10月，國家稅務總局核實，范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經申報納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個人所得稅618萬元，少繳營業稅及附加112萬元，合計730萬元。此外，還查出范冰冰及其擔任法定代表人的企業少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

對于上述違法行為，根據國家稅務總局指定管轄，江蘇省稅務局依據《中華人民共和國稅收征管法》第三十二、五十二條的規定，對范冰冰及其擔任法定代表人的企業追繳稅款2.55億元，加收滯納金0.33億元；依據《中華人民共和國稅收征管法》第六十三條的規定，對范冰冰采取拆分合同手段隱瞞真實收入偷逃稅款處4倍罰款計2.4億元，對其利用工作室賬戶隱匿個人報酬的真實性質偷逃稅款處3倍罰款計2.39億元；對其擔任法定代表人的企業少計收入偷逃稅款處1倍罰款計94.6萬元；依據《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條和《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第九十三條的規定，對其擔任法定代表人的兩戶企業未代扣代繳個人所得稅和非法提供便利協助少繳稅款各處0.5倍罰款，分別計0.51億元、0.65億元。

小結：不懂陽略，知名人士也身敗名裂，入獄或巨額罰款兩者選一，甚至多選。

下編 陰謀——在全面合規的大前提下低調籌劃

打通用工模式的“任督二脈”，鑄就企業常青根基

（1）充分設計企業高層的合法收益模式：

謀一、企業投資人、合伙人納稅壓力高，尋找外國稅收寬松地域（新加坡、歐洲小國）成立慈善基金（財團法人，非企業，免稅），公募慈善基金不但可以號召其他名人募捐壯大基金額度，各國對于慈善基金免于查賬率一般不低于30%基金額度。參照人物：馬云、比爾蓋茨

謀二、企業投資人、合伙人納稅壓力中，尋找國內稅收優待地區，以設立合法的獨立工作室模式（個體工商戶，個稅依法額定帶征真實稅率控制在20%之下）來降低直接發薪的最高階梯稅率45%，也降低了因為分配股東紅利企業除繳納所得稅25%后還要再進行按照所得額的20%繳納個稅（實際獲益為75%*80%=60%，真實稅收高達40%）。

（2）重構企業中層骨干員工可持續用工模式

謀三、巧用異地靈活用工外包服務降低用工總體成本；形式上，以異地第三方非關聯企業統一組織承接企業部分可外包的業務，由第三方非關聯方依法將承接的業務直接指派兼職人員（可與企業全職員工趨同）進行完成，并支付報酬。從而解決企業在直接用工情形下，平均工資過高，導致月度納稅額較高，并直接造成次年社保公積金、殘保金費用高企。

謀四、逐步建立內部創業平臺，從而在有可能獲得政府雙創政策扶持外，還能有效推行阿米巴經營模式。形式上，每個部門都可以成立獨立核算的適格主體，比如企業內部的IT部門可以成立某軟件工作室，市場部門成立市場營銷策劃工作室。最終，將企業簡單的雇傭模式真正轉變為組織意義上的獨立主體裂變，在降低企業用工總體成本的前提下，充分激發部門員工的主觀能動性。（此外，稿酬的收入額按照80%*70%=56%計入申報所得額，可充分籌劃）

結論：用工成本精算的測算勢在必行

撇開一些企業內部真實發生的費用，可以依法入賬作為稅前列支，越來越多的費用將隨著新個稅法的專項扣除（子女教育費、繼續教育費、住房貸款利息、住房租金、贍養費等）的明確而無法從企業的利潤中做稅前列支，那么用工成本的精算將是關乎企業稅收籌劃成功與否。精算方案

對用工人員的稅前年收入（已扣除社保公積金個人部分核算后）進行統計劃檔，通過還原年稅前收入（已扣除社保、公積金個人部分核算后）得到如下圖表；

納稅稅率全年應納稅所得區間免征額稅前年收入區間全年納稅區間

3%[0,36000]60000[60000,96000][0，1080]

10%(36000.01,144000](96000.01,204000](1080，11880]

20%(144000.01,300000](204000.01,360000](11880，43080]

25%(300000.01,420000](360000.01,480000](43080，73080]

30%(420000.01,660000](480000.01,720000](73080，145080]

35%(660000.01,960000](720000.01,1020000](145080，250080]

45%(960000.01,∞）(1020000.01,∞）(250080，∞）

通過上圖，我們可以分析得出，

（1）在年薪60000到96000區間，96000個稅率為11.25%，按照稅前工資基數繳納社保公積金，還原稅前收入應該在【72727.28, 116363.64】；企業合規社保公積成本在【28843.64, 46149.82】，原則上還是建議通過適當的籌劃來降低合規成本；

（2）在年薪96000.01到204000區間，真實個稅率雖然是呈現不規則分布，204000的個稅率只有5.82%，還原稅前收入在【116363.65, 247272.73；企業合規社保公積成本在【46149.82, 98068.36】，原則上還是建議通過適當的籌劃來降低合規成本；

（3）在年薪204000.01到360000區間，360000的個稅率為11.97%，還原稅前收入在【247272.74，436363.64】；企業合規社保公積成本在【98068.37, 173061.82】，原則上還是建議通過適當的籌劃來降低合規成本；

（4）而剩下的個稅區間，雖然合規成本固定在了最高額上（社保公積金繳費基數上限預計3年內不會超過35000），但是個稅率卻逐步上升，建議通過籌劃來降低個稅率。

備注：個稅率=個稅 / 稅前年收入（已扣除社保公積金個人部分后），是衡量是否要進行籌劃及籌劃方式選擇的衡量依據之一。

支老師

背景概述：

上海大學知識產權學院法學本科畢業

國家企業高級人力資源管理師

國家企業法律顧問

現為新三板公司華昕文化（836340） 人力資源總監

工作履歷：

曾擔任上海老磨坊集團人力資源總監、鍋品面吧品牌總經理

宜航（上海）航空技術有限公司首席人才官

港中旅華貿旗下中特物流人力資源高級經理

原中信泰富集團旗下名信游船人力資源經理

上海拉恩杰管理咨詢有限公司首席顧問。

特長及特色：

從事人力資源管理與法務工作10年，在國企、民企皆擔任過中高管職務，具有多元化、高效落地的人力資源管理以及業務端融合成功經驗，深諳國企、民企的企業文化、擅長孵化管理團隊和重構中小企業整體流程。

主講課程：

《全面合規時代的企業用工模式重構與精算解決全案》《高效能人士的七個習慣》《從企業戰略規劃到績效管理系統設計》《薪酬設計與目標管理》《企業勞動法律攻防實務》《人力資源高階管理者必備營銷思維與技巧》《企業人力資源管理法律風險規避實務二十談》《HRM實操系列課程——

洞悉老板腦內的金錢觀 / 薪酬與績效模式小談 / 團隊績效提升與個人績效持續改進》《銀行沙龍活動精準策劃與高效組織》

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