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發(fā)票在現(xiàn)代社會的消費中如影隨形，在盛行公款消費的本土，政府印售的發(fā)票也染上了“中國特色”:一F 日有價，二日空白。商家開具發(fā)票時照例會問一句開什么?“請你在可選范圍內(nèi)自選能報銷的科目。不僅各種私人消費可利用職權走公家賬，甚至連色情服務都能報銷。

早期發(fā)票常與印花稅票一起使用。印花稅以商事產(chǎn)權憑證為征收對象，是古老稅種之一。在歐洲，征稅是一種社會契約關系，印花稅是荷蘭政府在廣泛征詢民意后，于1624年首創(chuàng)實施的。由于完稅時要在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，故名“印花稅”。 1854年，奧地利政府開始印售形似郵票的印花稅票，規(guī)定由納稅人自行購買貼在應稅憑證上，并以在票上蓋戳注銷作為完稅標志。印花稅票由此誕生，并逐漸被世界各國廣泛使用。

其實發(fā)票是適用不同于印花稅票，在中國，發(fā)票與收據(jù)意義也大不相同，尤其是一些私人商鋪) 為了逃稅，常以開票需加收稅“點”或“發(fā)票用完”為由，誘騙消費者接受收據(jù)。但在法治國家，稅控、賬務制度健全，打上消費科目、金額的一紙即為"形式發(fā)票”，僅為征稅的參考因素之一;即使沒開票，依法納稅仍是天經(jīng)地義。

國外發(fā)票主要是作為一種法律憑證，即使無需報銷，消費者也會索取。而在國內(nèi)，賣家不開發(fā)票是為了逃稅，買家開發(fā)票是為了報銷。手機和電子郵箱里每天都會收到各種“代開發(fā)票

的垃圾信息，內(nèi)藏兩大玄機:增值稅發(fā)票幫助商家逃稅，普通發(fā)票適于公款消費。盡管法律明禁，但有需求就會有市場，虛開和偽造發(fā)票竟成了一個繁榮的地下行業(yè)。

在有社會契約傳統(tǒng)的法治國家，權利與義務對等，宗教道德也會約束人們的行為。在失去信仰的特權社會，公仆們以每年9000億元以上的公款消費( 不包括貪污)揮霍著納稅人的錢，又如何倡導誠信經(jīng)營和依法納稅?普遍的信任危機和急功近利導致官民“互不負責”。

只要有消費，即使是乞丐也能成為納稅人。前年在國外的旅行消費中，筆者發(fā)現(xiàn)機打發(fā)票上赫然列有TAX"(稅)， 商品價格多少、政府抽稅幾何一目了然。如今什么都講究“與國際接軌”， 何時發(fā)票也能“接軌”一下?筆者無法確切了解稅款用到了哪里，但至少有權知道政府從筆者的消費中抽走了多少稅

圍繞“發(fā)票”以假亂真的故事分為三種情況：事由是真的，發(fā)票是假的；事由是假的，發(fā)票是真的；事由是假的，發(fā)票也是假的。微小的行為潛移默化地促成一種非健康的文化潮流；如果絕大多數(shù)的公民使用發(fā)票，有了納稅人意識，有了嚴格的法治、誠信原則，“文化軟實力”才有了根基。

·從人性本善的角度看，一個人使用“以假亂真”發(fā)票，可能會經(jīng)歷心理變化過程：一開始拒絕經(jīng)濟利誘、特殊壓力、監(jiān)督機制不健全意志動搖被迫接受習慣性接受形成文化。

·從人性本惡的角度看，可能會經(jīng)歷如下的心理變化過程：趨利避害追求一切可能的利益成本、風險、收益評估收益大于成本、風險理性使用形成文化。可怕的是，這兩種心理變化過程中形成的發(fā)票使用文化，合二為一了，并且匯聚成了一種見怪不怪的文化潮流

你的手機上可能會經(jīng)常收到“代辦發(fā)票”的垃圾短信，你可能在火車站、地鐵口、大學門口、天橋上也曾聽到“發(fā)票、發(fā)票”的叫賣聲，你可能在一些馬路的地面上不經(jīng)意間就能看到“代辦發(fā)票、證件，代取公積金”的耀眼字體，你可能在電視、網(wǎng)絡新聞中一不小心就會看到“虛開增值稅發(fā)票”的案件被曝光，你可能聽說在中央部門的年度財務審計中也曾出現(xiàn)過上億元的假發(fā)票，你還可能在為找到一張可以報銷的發(fā)票而想盡各種辦法……

在市場經(jīng)濟洪波涌起的浪潮中，你越是弄潮兒，你身上發(fā)生的“發(fā)票”故事越是可能曲折、動聽，甚至讓人瞪大了眼睛，直搖頭，不可思議，或感覺到莫名的荒誕。

圍繞“發(fā)票”，中國發(fā)生了多少以假亂真的故事？這種“以假亂真”又可以分為三種情況：（1）事由是真的，發(fā)票是假的。比如，據(jù)國家審計署發(fā)布的《中國移動通信集團公司2011年度財務收支審計結果》顯示，2009年至2011年，內(nèi)蒙古移動購買促銷品取得的26張發(fā)票為虛假發(fā)票，涉及金額240.71萬元。在這里，“購買促銷品”的事由是真的，發(fā)票卻是假的。類似的案例舉不勝舉。（2）事由是假的，發(fā)票是真的。例如，根據(jù)國家審計署的審計結果顯示，2009年至2012年5月，國家核電技術有限公司所屬國核電力規(guī)劃設計研究院勘測分院通過虛列野外津貼和虛開發(fā)票報銷等方式，將371.41萬元轉(zhuǎn)到賬外存放，用于向職工發(fā)放獎金、過節(jié)費等。在此，虛開的發(fā)票是正規(guī)的發(fā)票，是真的發(fā)票，但是“野外津貼”等事由卻是假的。類似的案例在國有企事業(yè)單位、黨政機關中時有發(fā)生。（3）事由是假的，發(fā)票也是假的。比如，云南省寧蒗縣發(fā)生的一起“15人用假發(fā)票騙醫(yī)保金238萬元”的案例，就屬此類情況，即看病的事由是假的，發(fā)票也是假的，純屬違法詐騙行為。

圍繞“發(fā)票”，中國發(fā)生了多少少支多報的故事？打個比方，購買一件商品，明明只花了1元錢，發(fā)票上卻寫著100元錢，實際報銷的數(shù)額是100元錢，當事人從中非法牟利90元錢。這樣的“少支多收”的事情最為普通民眾所熟知，還被一些人美其名曰“占公家的便宜”、“占公司的便宜”。如此“占便宜”的行為在一些腐敗案件中屢見不鮮。

圍繞“發(fā)票”，中國發(fā)生了多少東拼西湊的故事？也許你在生活中經(jīng)常會遇到這樣的情形，很多親戚、朋友、同學、同事、戰(zhàn)友等人向你尋覓報銷的發(fā)票吃飯的、通訊的、打的的、坐火車的、加油的、買辦公用品的、買書的發(fā)票等，其通用的理由是單位要給其發(fā)一些補助，但是得用發(fā)票沖抵。用別人的發(fā)票來換取自己單位的福利補助，事由是假的，發(fā)票卻是真的，領到手的補助也是真金白銀。有的朋友可能還會在向你討要發(fā)票的過程中附加一些條件，如抬頭寫上“某某單位”的名稱，或是“個人”，金額一般不能超過多少元，事由是“某某”，時間是“某某年”等。八仙過海，各顯神通，一張發(fā)票總是能在眾人的合力下找到它最終的“歸宿”。

當然，在中國，也有很多人不愿意在買東西的時候要發(fā)票。比如，你在街頭的攤販上買了一些青菜，就沒有發(fā)票可言，你也不會要發(fā)票。即使你在大型商場里購物，買完了東西，你手中有了一個購物小票，但你可能也不愿意去開一張發(fā)票，因為你怕麻煩開發(fā)票的窗口離購物結賬的地方很遠，而且窗口少，工作時間短，碰到人多的時候還得排隊；也許等到你去開發(fā)票的時候，開發(fā)票的人告訴你發(fā)票開完了，改天再來開吧，或者他干脆說他們那里沒有發(fā)票。

或者，你在消費結束后結賬時想要發(fā)票，服務員告訴你，“如果不要發(fā)票，可以贈送一瓶飲料”。于是，你“要飲料”。也許，你在要發(fā)票時，服務人員告訴你，“如果你要發(fā)票，我就多收你的費用”，或者“如果要發(fā)票，要多收5至7個百分點的稅費”，你可能稍微生氣一下就不再要發(fā)票了。

在以謀取最大化經(jīng)濟利益占壓倒性歷史潮流的今天，“發(fā)票”這個經(jīng)濟活動中的重要憑證，承擔著更多的利益分配功能和利益兌現(xiàn)功能

。但是，為了利益，民眾對發(fā)票的使用也走入了很多誤區(qū)，一些人拿著真假不辨、東拼西湊的發(fā)票去報銷，看似得到了現(xiàn)實的利益，實際上是突破了規(guī)則、倫理的底線，營造了一種實用主義至上的文化氛圍。

從人性本善的角度看，一個人在經(jīng)濟活動中使用“以假亂真”的發(fā)票，可能會經(jīng)歷如下的心理變化過程：一開始拒絕經(jīng)濟利誘、特殊壓力、監(jiān)督機制不健全意志動搖被迫接受習慣性接受形成文化。

從人性本惡的角度看，一個人在經(jīng)濟活動中使用“以假亂真”的發(fā)票，可能會經(jīng)歷如下的心理變化過程：趨利避害追求一切可能的利益成本、風險、收益評估收益大于成本、風險理性使用形成文化。

可怕的是，這兩種心理變化過程中形成的發(fā)票使用文化，已經(jīng)合二為一了，并且匯聚成了一種見怪不怪的文化潮流各種來路的發(fā)票成了“資源有效配置”的便利手段。

這種文化潮流的危害是什么？

除了那些能看得到的違法亂紀行為，如黨政機關、國企、事業(yè)單位的公務人員，利用“以假亂真”的發(fā)票以身試法，貪污、行賄、挪用公款、私自發(fā)放福利，擾亂財經(jīng)、法治秩序，失去其公信力以外，還有日常生活中數(shù)量龐大的看似微小的“犯規(guī)”、“犯錯”行為，更能腐蝕民眾的財經(jīng)、法治、納稅人意識，阻礙一個健康公民社會的形成。

恰恰是這些微小的行為在潛移默化地促成一種非健康的文化潮流。

當一個人在正規(guī)商場購買完商品后，不索取發(fā)票，或者為了一瓶飲料，就不要發(fā)票了，他其實是在漠視自己的納稅人權利，說得嚴重點，他是在違法，即沒有按照正常的法規(guī)程序完成一次市場交易，他的棄權行為為商場逃稅創(chuàng)造了條件。如果一個人沒有起碼的納稅人意識，不尊重稅收法規(guī)，沒有現(xiàn)代法治意識，那么當他的權益受到侵害時，他又如何得到有效的保護呢？

更為重要的是，在現(xiàn)代民主社會中，納稅人意識和保護納稅人的制度，是制衡強權政府和非法企業(yè)的基本條件。沒有這些條件，人的民主地位想要實現(xiàn)，那是異想天開。

當一個人從別人那里找發(fā)票，或者幫別人找發(fā)票，完成一次發(fā)票資源的有效利用以后，其實就是在拿人最重要的品質(zhì)“誠實”開玩笑，久了，就會不當一回事，繼而進入潛意識，其結果是為“誠實”品質(zhì)制造大量的污點，使整個社會的誠信體系出現(xiàn)一個又一個的漏洞。

當一個人通過公款消費、報銷發(fā)票的方式，占了公家的便宜，獲得了志得意滿的小利，其實他在同時也失去了更多的社會效益，因為這種“占便宜”的行為縮小了他的公民視野，也逃避了他公民責任

。一個不履行公民責任的人，常常埋怨別人不履行公民責任，是不是一種人格分裂的表現(xiàn)呢？如果社會中充滿了這樣的人，那么一個健康的公民社會的創(chuàng)設不就是癡人說夢嗎？

當一個企業(yè)制造種種不便，阻礙它的顧客索取發(fā)票，看似他逃避了稅收，獲得了非法利益，其實這個企業(yè)不符合現(xiàn)代法治企業(yè)的精神要求。看看那些在中國設立的外國大型零售企業(yè)的做法吧。無論顧客在購物后要不要發(fā)票，它們都按程序毫無例外地打出來，交給顧客，而不是代之以什么沒有法律效力的“購物小票”蒙混過關。這樣的企業(yè)難道不值得中國的企業(yè)學習嗎？中國企業(yè)不遵行合規(guī)開發(fā)票的規(guī)定，又如何占領國際市場，更不會得到國際消費者的口碑稱頌呢？

今天中國人對待發(fā)票的態(tài)度和行為，影響著中國公民社會創(chuàng)設的歷史進程，也影響著當代中國文化演進的質(zhì)量水平。是時候重新審視自己對待發(fā)票的態(tài)度和行為了。

作為政府公務人員，在發(fā)票使用過程中遵紀守法應是基本常識，同時，開動腦筋，制定具體可行的稅法執(zhí)行、監(jiān)督手段也是必需條件。公民冒著風險舉報違規(guī)發(fā)票事件，稅務部門卻僅僅獎勵其1元、5元。這種幾乎零獎勵的方式應該要改變了。讓舉報人獲得必要數(shù)量的經(jīng)濟獎勵，應該成為一項具體可操作的稅收監(jiān)督手段。

作為企業(yè)負責人，無條件地把發(fā)票交付顧客是遵紀守法的基本要求。想讓自己的企業(yè)成為百年老店，就先把發(fā)票這一關過了再說。

作為公民個人，是時候讓納稅人意識在頭腦中扎根了，沒有這一點，就沒法保護自身的合法權益，反而還會一步步地成為損害自己和他人合法利益的幫兇。依法、依照誠信原則，索要發(fā)票，使用自己手頭的發(fā)票，是保護自身合法權益的前提條件，是制約那些違法亂紀使用發(fā)票行為的文化環(huán)境要求，也是建設一個健康的公民社會的前提條件。

如果有一天，絕大多數(shù)的公民對待、使用發(fā)票，有了納稅人意識，有了嚴格的法治、誠信原則，那么，新的中國特色發(fā)票文化才算形成了，所謂的“文化軟實力”才有了根基。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票是深圳市稅務局、騰訊公司在“智稅”創(chuàng)新實驗室的一項重要落地產(chǎn)品，區(qū)塊鏈電子發(fā)票是“智稅”創(chuàng)新實驗室重點項目之一[1]。

采用區(qū)塊鏈電子發(fā)票，經(jīng)營者可以在區(qū)塊鏈上實現(xiàn)發(fā)票申領、開具、查驗、入賬；消費者可以實現(xiàn)鏈上儲存、流轉(zhuǎn)、報銷；而對于稅務監(jiān)管方、管理方的稅務局而言，則可以達到全流程監(jiān)管的科技創(chuàng)新，實現(xiàn)無紙化智能稅務管理。

發(fā)展歷史

2019年7月，興業(yè)銀行廣州分行為廣州市摩登百貨股份有限公司開出區(qū)塊鏈電子發(fā)票，標志著廣東省稅務局“稅鏈”區(qū)塊鏈電子發(fā)票在金融行業(yè)的首個第三方發(fā)票服務平臺正式問世。

功能特性

區(qū)塊鏈電子發(fā)票具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發(fā)票邏輯吻合，能夠有效規(guī)避假發(fā)票，完善發(fā)票監(jiān)管流程。區(qū)塊鏈電子發(fā)票將連接每一個發(fā)票干系人，可以追溯發(fā)票的來源、真?zhèn)魏腿胭~等信息，解決發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中一票多報、虛報虛抵、真假難驗等難題。此外，還具有降低成本、簡化流程、保障數(shù)據(jù)安全和隱私的優(yōu)勢。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票底層采用區(qū)塊鏈技術，借助分布式記賬、多方共識和非堆成加密等技術，實現(xiàn)發(fā)票開具與線上支付相結合的效果，打通了發(fā)票申領、開票、報銷和報稅的整體流程。具體操作上，可以分為四個步驟：1） 稅務機關將開票規(guī)則部署上鏈，包括開票限制性條件等，稅務機關在鏈上實時核準和管控開票；2） 開票企業(yè)申領發(fā)票，將訂單信息和鏈上身份標識上鏈；3） 納稅人認領發(fā)票，并在鏈上更新納稅人身份標識；4） 收票企業(yè)驗收發(fā)票，鎖定鏈上發(fā)票狀態(tài)，審核入賬，更新鏈上發(fā)票狀態(tài)，最后支付報銷款。

技術架構：

技術架構上，深圳區(qū)塊鏈電子發(fā)票由四部分組成：

1） 云基礎設施：提供包括網(wǎng)絡基礎設施等硬件資源，配合云平臺服務，實現(xiàn)開放式、可插拔的多樣化業(yè)務需求；

2） 區(qū)塊鏈基礎平臺：提供底層區(qū)塊鏈服務能力，包含權限管理、數(shù)字簽名、加密算法、共識機制等；

3） 電子發(fā)票業(yè)務平臺：連接稅企的一層，包含企業(yè)申請注冊、開票、報銷等業(yè)務功能

4） 業(yè)務應用平臺：提供SDK和API接口，方便的接入第三方服務。

解決痛點：

1） 打通信息孤島。通過區(qū)塊鏈連接了每一個發(fā)票干系人，發(fā)票信息實時上鏈， 實現(xiàn)發(fā)票狀態(tài)的全流程可查可追溯；

2） 簡化報銷流程。發(fā)票干系人通過鏈上協(xié)作，實現(xiàn)無紙化報銷，并且鏈上報銷無需繁瑣的手續(xù)，簡化了報銷流程；

3） 解決“一票多報，虛抵虛報”問題。利用區(qū)塊鏈技術，可以確保發(fā)票的唯一性和信息記錄的不可篡改性；

4） 加強政府監(jiān)管力度。由于發(fā)票信息上鏈，公開透明、無法篡改且可溯源，為稅局提供了更好的實時性全流程監(jiān)管手段。

現(xiàn)有成效：

截至2019年8月5日，深圳區(qū)塊鏈電子發(fā)票已開出近600萬張，日均開出4.4萬張，累計開票金額達39億元。

“潛在影響中國會計從業(yè)人員的5大信息技術”指的是已有信息技術，但是還未有成熟會計類產(chǎn)品，預期3年內(nèi)會有會計應用場景的信息技術。對于潛在影響中國會計人員五項信息技術（區(qū)塊鏈電子發(fā)票、數(shù)字貨幣、物聯(lián)網(wǎng)與自動化物件、第五代移動通訊技術、分布式賬本）

在區(qū)塊鏈上可以實現(xiàn)發(fā)票申領、開具、查驗、入賬，消費者可以實現(xiàn)鏈上儲存、流轉(zhuǎn)、報銷，達到全流程監(jiān)管的科技創(chuàng)新。區(qū)塊鏈電子發(fā)票，通過密碼學和分布式存儲技術，連接消費者、商戶、公司、稅務局等每一個發(fā)票干系人，讓每個環(huán)節(jié)都可追溯，實現(xiàn)數(shù)據(jù)不可篡改和不可抵賴。人機共生是人類和電子計算機之間合作互動的。

2018年8月10日，全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳實現(xiàn)落地。由深圳市稅務局主導、騰訊提供底層技術和能力，得到國家稅務總局的批準與認可。2020年3月3日，北京首張區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票在漢威國際廣場停車場開出，這意味著北京稅收服務管理首次踏入?yún)^(qū)塊鏈時代。截至2019年10月27日，深圳注冊使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票的企業(yè)超過7500家，共開票975萬張，涉及金額69.3億元，覆蓋了餐飲、零售、交通、住宿等多個民生領域。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票作為潛在技術，概念比較簡單，主要是運用區(qū)塊鏈技術實現(xiàn)發(fā)票從開具、審驗、交接、驗收、報銷的整個流程。區(qū)塊鏈技術包含非常豐富的內(nèi)容包括智能合約共識、分布式技術等技術。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的內(nèi)容有幾個特點：第一，涉及范圍比較廣。以稅務部門為主導的政府部門乃至其他監(jiān)管部門作為最主要的一方，通過區(qū)塊鏈電子發(fā)票的實施，稅務部門可以將從發(fā)票開票到最后審驗、報銷整個環(huán)節(jié)管理起來。同時提升稅務部門在治理結構、治理稅務管理整體效率，對于國家稅務的管理具有非常重要的作用。其次對于開票和收票而言，也節(jié)省了相關的稅控發(fā)票的機器，相應的開票的成本，相應開票人員管理等。第二，全程完整可追溯不可篡改性，這是核心內(nèi)容。通過是智能合約共識技術實現(xiàn)全程可追溯的核心機制，同時包括密碼技術、區(qū)塊鏈技術，也包括將時間序列按照要求把塊的主體通過鏈串聯(lián)起來，實現(xiàn)可追溯，同時狀態(tài)信息也非常清晰。

從應用場景來說，2018年8月10號深圳開具的第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票，到2020年初已經(jīng)有1.37萬企業(yè)實現(xiàn)了將近1600萬區(qū)塊鏈電子發(fā)票的開具，總金額115億左右。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的發(fā)展速度也是非常快的，隨著時間推移區(qū)塊鏈發(fā)票使用量將越來越多。不同城市、不同行業(yè)實現(xiàn)了區(qū)塊鏈發(fā)票的應用。但是在不同行業(yè)、不同城市實現(xiàn)的區(qū)塊鏈電子發(fā)票技術也是不一樣的。未來區(qū)塊鏈電子發(fā)票不僅是一個城市的試點，將來可能運用在更大區(qū)域乃至全國。區(qū)塊鏈電子發(fā)票隨著時間推移會運用得更廣。

區(qū)塊鏈發(fā)票技術是區(qū)塊鏈技術與電子發(fā)票技術的融合。區(qū)塊鏈發(fā)票技術有非常大的潛在影響價值。從發(fā)票技術電子化的歷程而言，最早發(fā)票技術是影像、掃描等形式實現(xiàn)遠程的見證和傳遞。隨著信息技術的發(fā)展，將來發(fā)票技術會更多運用區(qū)塊鏈技術，乃至于大中華范圍內(nèi)可能實現(xiàn)區(qū)塊鏈發(fā)票的應用。

分布式賬本

分布式賬本是一種在網(wǎng)絡成員之間共享、復制和同步的數(shù)據(jù)庫。分布式賬本記錄網(wǎng)絡參與者之間的交易，比如資產(chǎn)或數(shù)據(jù)的交換。這種共享賬本降低了因調(diào)解不同賬本所產(chǎn)生的時間和開支成本。通過網(wǎng)絡數(shù)據(jù)交換，降低信任成本，實現(xiàn)信任革命。網(wǎng)絡中的參與者，根據(jù)一致性原則來制約和協(xié)商對賬本中的記錄的更新，沒有中間的第三方仲裁機構的參與，比如銀行或政府。分布式賬本中的每條記錄都有一個時間戳和唯一的密碼簽名，這使得賬本成為網(wǎng)絡中所有交易的可審計歷史記錄。

分布式賬本技術的一種實現(xiàn)是開源的Hyperledger Fabric區(qū)塊鏈，這是Linux基金會主辦的多個開源項目之一，旨在努力改善全球的業(yè)務交易執(zhí)行方式。

分布式賬本技術可以被看做是構成一個區(qū)塊鏈的初步動作，但很重要的是，它并不必須構建一條將區(qū)塊連起來的鏈。它需要實現(xiàn)的只是，將賬本分布式地存儲在很多不同的服務器上，讓它們相互溝通從而確保對交易準確、及時的記錄。密碼簽名和將記錄連成鏈是將區(qū)塊鏈和分布式賬本技術區(qū)分開的特點。區(qū)塊鏈實際上是由特殊底層技術構建的分布式賬本。區(qū)塊鏈可以基于一個去中心化的網(wǎng)絡、創(chuàng)造出不可篡改的賬本，并且所有的記錄都由共識機制認可。比特幣就是區(qū)塊鏈和去中心化最純粹的一個例子。它不僅僅在技術和結構層面是去中心化的，它的管理組織和發(fā)展也是去中心化的。而在分布式賬本技術里，只有技術是去中心化的，運營主體并不是。

分布式賬本實際上是區(qū)塊鏈技術前置技術，在分布式計算機前提下，網(wǎng)絡環(huán)境下對于數(shù)據(jù)或資產(chǎn)進行同步、復制、共享的數(shù)據(jù)庫。分布式賬本應用包括：電子合同采用分布式賬本記錄，票據(jù)交換也可以利用分布式賬本實現(xiàn)。從這個意義上講分布式賬本技術還有廣闊運用前景。分布式賬本關鍵解決數(shù)據(jù)存儲問題，增強賬本之間的一致性和數(shù)據(jù)的可信任程度。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票是基于區(qū)塊鏈技術，依托云計算服務開具并生成的電子發(fā)票。它將“資金流、發(fā)票流”二流合一，有效打通發(fā)票申領、開票、報銷、報稅等環(huán)節(jié)。

區(qū)塊鏈去中心的思想保證了鏈條中數(shù)據(jù)無法被篡改，強化信息真實性；鏈條內(nèi)各交易節(jié)點可以追溯過去交易，保證信息可靠性；驗證機制提升發(fā)票的安全性；開放共識機制賦予各信息相關者同等權利義務，系統(tǒng)準入者可以從各個節(jié)點獲取并維護發(fā)票信息，加強信息及時性與可靠性。

與傳統(tǒng)的費用報銷流程相比，可以解決發(fā)票流轉(zhuǎn)中的一票多報、虛報虛抵、真假難驗等難題，簡化流程，保障數(shù)據(jù)安全，減少財會人員的查驗等工作，節(jié)省財務開支，降低財務風險。

建筑企業(yè)增值稅實例

2020年5月8日，A市建設方甲公司，與B市承建方乙公司簽訂施工合同5000萬元。甲乙丙丁多方均在合同中約定按一般計稅，開具專票。

情形一、5月30日，乙公司預收備料款500萬元，只開具了收款收據(jù)；6月8日，乙公司進場施工。

分析1：乙公司進場前的預收款，是否需在6月申報期異地預繳稅款？

稅務總局公告2016年第17號第三條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

2017年7月1日前，預收即實現(xiàn)納稅義務，預收工程款、實收工程款、預繳稅款、納稅義務發(fā)生時間是同步的。

財稅[2017]58號廢止了收到預收款當天為建筑服務的納稅義務發(fā)生時間。其后，跨市項目進場前的預收，可延遲到納稅義務發(fā)生時間時預繳。

分析2：乙公司能否只開具500萬元的收款收據(jù)？

發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

應當向付款方開具發(fā)票的基本前提：對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項。

對外發(fā)生，是指將發(fā)生、正在發(fā)生、還是已發(fā)生？并沒有文件具體明確。實務中，多按正在發(fā)生理解。

乙公司進場前的預收，尚未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，可以開具收款收據(jù)，也可以開具編碼612的不征稅普票。目前對建筑服務預收的不征稅普票開具時點，并沒有明確規(guī)定或限制。

情形二、7月8日，乙公司分包給A市專業(yè)分包方丙公司專業(yè)工程800萬元；7月10日，丙公司收取備料款80萬元，丙公司開具了編碼612的不征稅普票，但備注欄為空；7月11日丙公司人員進場施工。

分析3：丙公司進場前的預收款是否需預繳稅款？

財稅[2017]58號第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

未跨市施工的本地項目預繳，不能適用稅務總局公告2016年第17號的規(guī)定。丙公司應按財稅[2017]58號規(guī)定，應在收到預收款時預繳增值稅。

跨市施工的預繳增值稅，與其納稅義務發(fā)生時間同步。因此，乙公司跨市施工，進場前的預收，未到納稅義務發(fā)生時間，不需異地預繳增值稅。

分析4：乙公司異地預繳時，能否扣除預付給丙公司的80萬元分包款？

稅務總局公告2016年第17號第六條規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。---（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

扣除的有效憑證，只規(guī)定是營改增之后開具的增值稅發(fā)票，就應包括編碼612的不征稅普票。

但是，丙公司未在發(fā)票備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱，乙公司仍不得以該張發(fā)票作為扣除分包款的憑證，應退回重開。

情形三、7月15日，丙公司將施工勞務分包給B市建筑勞務專業(yè)作業(yè)丁公司；7月16日，丁公司預收丙公司10萬元，開具了編碼612的不征稅普票，備注欄注明項目名稱與建筑服務發(fā)生地地址；7月17日丁公司人員進場施工。

分析5：丁公司開具了不征稅普票是否應預繳稅款？

沒有文件規(guī)定，對預收款開具了不征稅普票即應預繳稅款。兩者之間，沒有對應或因果關系。

建筑服務預繳稅款，應分別按財稅[2017]58號第三條和稅務總局公告2016年第17號第三條規(guī)定處理。

丁公司異地施工，未進場前的預收款，在7月16日并不能確定是否異地預繳。

但是，7月17日進場施工，當月服務行為已發(fā)生。提供建筑服務過程中收到的款項，以納稅人收訖銷售款項的當天為納稅義務發(fā)生時間。按稅務總局公告2016年第17號第三條規(guī)定，應就地預繳稅款。

財稅【2016】36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

值得思考的是，7月16日的預收款，是否屬于銷售過程中收訖的銷售款項？

分析6：假設丁公司開具了不征稅普票，按規(guī)定也不需預繳稅款，丙公司能否扣除分包款預繳？

財稅〔2016〕36號規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

胡老師

原恒大控股地產(chǎn)分公司（03333）項目財務總監(jiān)

★和潤科技（837746）掛牌審計負責人

★原河北方德實業(yè)集團有限公司財務總監(jiān)

★財稅實戰(zhàn)專家 注冊會計師 注冊稅務師

★中國社科院稅務律師，高級稅務信息化管理師

★滄州佰瑞會計師事務所（普通合伙）合伙人

★滄州博揚稅務師事務所有限公司總經(jīng)理

【個人簡介】

胡老師從事財稅工作20余年，曾擔任大信會計師事務所、興華會計師事務所高級項目經(jīng)理，協(xié)助十幾家中小型新銳企業(yè)財務規(guī)范，稅務合規(guī)，成本最低并順利走向資本市場；協(xié)助多家地產(chǎn)企業(yè)接受稅務稽查，使企業(yè)順利通過且得到董事會高度認可；協(xié)助恒大子公司跟蹤預算及工程造價對外鑒定工作，為公司挽回損失數(shù)千萬；現(xiàn)任某會計師事務所合伙人、某事務所有限公司總經(jīng)理，致力于做能解決學員問題的財稅名師、同時做解決企業(yè)財稅問題的高級咨詢顧問。

胡老師在多年的財稅管理、審計、稅籌實踐工作中，核心關注點即審查業(yè)務合同及圍繞業(yè)務設計合同，總結了一套基于業(yè)、財、稅融合基礎上的合同控稅方法，以長期積累的大量的實戰(zhàn)實操案例指導教學及方案落地，對中小企發(fā)展中各階段的財稅問題及解決方案有較為貼近的思路，為幫助中小企業(yè)財稅規(guī)范并通過財稅規(guī)范實現(xiàn)企業(yè)價值。

胡老師累計服務專業(yè)培訓機構及大型企業(yè)100余家，培訓學員萬余人次，足跡遍布全國百余個城市。先后主持多個企業(yè)稅務籌劃咨詢項目，幫助企業(yè)成功實現(xiàn)安全節(jié)稅和風險規(guī)避。

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